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增值稅稅率下調(diào)對鋼鐵業(yè)影響幾何？
2018-04-13 11:44 中國冶金報社 系統(tǒng)管理員
今年的政府工作報告明確要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，強調(diào)要改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。
3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率將從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率將從11%降至10%。4月4日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額。此外，工商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一上調(diào)到500萬元，對于部分先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項稅款予以退還。
增值稅稅率下調(diào)，我國鋼鐵行業(yè)將與國內(nèi)其他行業(yè)一同受益。筆者認(rèn)為，此舉有利于減輕我國鋼鐵企業(yè)的稅負(fù)，有助于增強我國鋼鐵產(chǎn)品市場競爭力，促進(jìn)鋼鐵行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。不過，鋼鐵行業(yè)增值稅體系深層次的矛盾尚未從根本上解決，建議進(jìn)一步調(diào)整完善鐵礦石、廢鋼的增值稅政策。
從統(tǒng)計的2017年大中型鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)增值稅情況來看，如果稅率從17%降至16%，那么將減少增值稅56.73億元，增值稅負(fù)擔(dān)率將下降0.15個百分點，相應(yīng)增加利潤42.55億元。稅率下調(diào)降低了鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，既有利于改善鋼鐵企業(yè)經(jīng)營狀況，提高盈利能力，并有助于鋼鐵行業(yè)去杠桿，又為鋼鐵企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和技術(shù)創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)，為鋼鐵行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供了動力。
但鋼鐵行業(yè)內(nèi)部由于生產(chǎn)特點不同，從鐵礦采礦開始到軋鋼的各個生產(chǎn)工序投資額、成本構(gòu)成差異很大。增值稅是對生產(chǎn)增值部分按法定稅率征稅，因此，增值稅下調(diào)對鋼鐵行業(yè)各個工序的影響也不盡相同。其中，鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)等前部工序從增值稅稅率下調(diào)中受益較小，隨著工序的延伸受益程度逐步加大；全流程的鋼鐵企業(yè)稅負(fù)下降較小，僅有軋鋼工序的鋼鐵企業(yè)稅負(fù)下降較大。對于鋼鐵產(chǎn)品出口企業(yè)而言，增值稅下調(diào)有助于降低出口成本，在增值稅出口退率不變的情況下，降低稅率相對減少了鋼鐵產(chǎn)品出口成本中負(fù)擔(dān)的增值稅不予退稅額，有利于提高我國鋼鐵產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。
建議完善鐵礦石、廢鋼增值稅政策
國產(chǎn)鐵礦石資源作為我國鋼鐵工業(yè)的主要原料來源之一，長期以來為緩解國內(nèi)供需矛盾、保障鋼鐵工業(yè)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)，但稅費負(fù)擔(dān)過重的問題嚴(yán)重影響到國內(nèi)鐵礦山正常生產(chǎn)經(jīng)營。其中增值稅實際負(fù)擔(dān)率為10%左右，遠(yuǎn)高于國內(nèi)工業(yè)企業(yè)的平均水平。筆者建議國家逐步理順財稅政策，擴大增值稅抵扣范圍，加大鐵礦山發(fā)展支持力度。
鐵礦山增值稅負(fù)擔(dān)率過高的主要原因是鐵礦山進(jìn)項很少。首先，允許鐵礦山企業(yè)增值稅抵扣的項目在鐵礦山生產(chǎn)經(jīng)營過程中的支出中占比很少，主要是設(shè)備、材料等的采購。雖然目前基礎(chǔ)投資也可以抵扣，但鐵礦山建設(shè)中的主要支出是取得土地權(quán)支出、采礦權(quán)、人工費等，這些項目都不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣。其次，增值稅的銷項稅額是以銷售收入作為計算基礎(chǔ)的，而鐵礦石銷售收入中包括國家已經(jīng)征收的資源稅、資源補償費等，在計算鐵礦石增值稅時并沒有扣除，因此，目前對鐵礦石產(chǎn)品征收的增值稅實際上出現(xiàn)了對稅征稅、稅上加稅的情況。
建議國家進(jìn)一步完善鋼鐵行業(yè)增值稅政策，擴大鐵礦山增值稅抵扣范圍。一是鐵礦山繳納的資源稅按法定稅率作為增值稅的抵扣項目；二是鐵礦山企業(yè)用于取得土地權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)，以及采礦權(quán)、探礦權(quán)的使用費等支出按一定的抵扣率計算增值稅進(jìn)項稅；三是將鐵礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的職工薪酬按一定比例作為增值稅的抵扣項目。據(jù)筆者推算，通過實施上述措施，鐵礦山的增值稅實際負(fù)擔(dān)率將由目前的10%~11%降低為7%~8%，基本接近國內(nèi)企業(yè)的平均水平，有利于促進(jìn)國內(nèi)鐵礦石生產(chǎn)。
此外，鋼鐵產(chǎn)品具有可循環(huán)使用的屬性，注定了中國鋼鐵工業(yè)具備綠色環(huán)保生產(chǎn)的特點，尤其是采用廢鋼為原料的短流程生產(chǎn)工藝，對環(huán)境幾無影響。建議國家進(jìn)一步完善鋼鐵產(chǎn)品循環(huán)生產(chǎn)的鼓勵政策，提高廢鋼的回收利用率，全額返還廢鋼回收企業(yè)及鋼鐵企業(yè)在收購廢鋼環(huán)節(jié)繳納的增值稅，出臺鼓勵從廢渣、廢液、廢物中提取廢鋼的增值稅優(yōu)惠政策。
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